（二）新中国会计改革的第二阶段

　　这个阶段的会计改革面临着更加复杂的环境与更加艰巨的任务。其一，实现由计划经济体制向市场经济体制的转换，必须从根本上完成适应市场经济发展要求的新会计体系与会计模式的构建；其二，在经济全球化发展态势趋动之下及为配合经济改革开放方针的实行，要求会计改革必须逐步实现向国际会计惯例靠拢，解决中国会计与国际会计的协调问题；其三，在经历“大跃进”与“文革”两个时期极“左”思潮影响与极“左”行为的冲击之后，欲实现会计思想的根本性转变及彻底消除不良影响，改革之路必然会是曲折的、艰苦的；其四，在1949—1978年间，传统会计基本上在中国占据支配地位，与经济发达国家相比，中国的会计工作者及其工作水平也基本上处于落后状态。要通过改革实现由传统会计向现代会计的转变，其任务亦十分艰巨。鉴于上述原因，新中国第二阶段所进行的会计改革的目标必然是远大的，通过这个阶段的改革要实现的几个转变必然要涉及到财务会计方面的根本性问题，改革所触及的范围与内容也必然是广阔、深刻而复杂的。尽管在20世纪结束之时，这个阶段所确定的改革目标还不可能最终实现，其改革的主要任务也还不可能最终完成，然而，1978年至今，中国所进行的会计改革却已取得重大进展，其成就举世公认。由于读者亲自经历了这个阶段的改革，故下文仅从七个基本方面对会计改革成就作简要归纳。
　　
　　（1）会计思想的根本性转变。从本质上讲，在计划经济体制下，会计工作处于被动状态，它是反映指令性计划实现的工具，因此在1978年以前“核算工具论”或“管理工具论”的思想一直占据支配地位，它深刻地影响到会计工作、会计理论研究及会计教育等方面。1962年5月15日，李先念副总理在全国会计工作会议上讲：会计是管理社会主义建设的工具之一。这是“工具论”在上层领导者中的反映。1980年11月7日，姚依林副总理在全国会计工作会议暨会计学会年会上讲：会计工作在国民经济中是不可少的，从国家需要来说，它的重要性完全不低于科学技术。可以看出这是改革开放中会计思想转变在中央领导者中的反映。1981年，在财政部印发的《全国会计工作会议纪要》中明确指出会计是经济管理工作的重要组成部分，并同时确认会计具有参与经济决策的职能作用。其后会计学界与会计工作者在这方面统一了认识。至90年代，国务院对会计工作予以高度重视，并对会计在经济管理中的地位与作用作出更加切实的评价。自此，在会计思想方面完成了由“工具论”向“管理论”的转变。会计思想方面的根本性转变不仅深刻地影响到我国由传统会计阶段向现代会计发展阶段的转变，而且还深刻地影响到我国会计改革的各个方面。
　　
　　（2）会计法制体系的构建。制定会计专业法规，依法规范会计行为，是我国会计思想发生根本性转变的一个重要标志。经过1980—1984年的拟稿及反复讨论，1985年颁布了《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》，对于其他法规的简称相同），它填补了新中国会计专业法规建立中的空白。为适应由社会主义计划经济体制向社会主义市场经济体制转变的要求，1993年12月颁布了第一次修订的《会计法》，此次修订增补了新内容，扩大了法规的适用范围，修正了原法中的不相适应的方面，其改进产生了阶段性影响。尤其是1999年修订颁布的《会计法》，显示了我国会计专业法规建设方面的历史性进步，它对于完善我国社会主义市场经济会计法制体系的建设具有极其重要的作用。此次修订《会计法》的基本目标在于增强法律力度，严格法律责任，以充分显示《会计法》的权威作用，使其在解决会计信息失真，整顿会计秩序，以及在防范经济犯罪等方面切实发挥作用。为形成相配合、相协调的专业法规层次，90年代还先后颁布了《注册会计师法》（1993年10月，1999年修订工作已启动）、《预算法》（1994年3月）、《审计法》（1994年8月）等。同时又陆续发布了相关法规，诸如《公司法》（1993年12月）、《票据法》（1995年3月），以及《企业破产法人《经济合同法》与税法等，自此已形成了执法中相关联的经济法规层次，从而使会计法制的基本体系得以构建成立。
　　
　　经过80年代的思想准备及理论探讨，财政部于90年代初开始领导会计准则建设工作。1992年发布《企业会计准则》，成为推进中国会计改革的一大历史事件。在基本会计准则建立的基础上，又立即着手进行具体会计准则的建设，从1994年起，先后公布了5批30份具体会计准则征求意见稿，广泛听取了会计界各个方面的意见。1997年发布执行了第一个具体会计准则，到1999年，已先后发布了9项具体会计准则，今后还将陆续发布。我国会计准则体系的构建正在有计划、有步骤地进行，这一会计改革成就不仅显示在配合经济改革，规范会计行为方面取得明显进展，而且也把中国的会计国际协调工作向前推进了一步。同时，从1994年着手制定独立审计准则，到1995年12月颁布第一批独立审计准则，1996年发布第二批，以及于1999年颁布第三批，我国的独立审计准则的基本体系也逐步形成，这一改革成就同样具有重要的历史意义。
　　
　　从前文可见，不仅统一会计制度是新中国第一阶段会计改革的重要成果，而且从建国之初起已经形成了以专业会计制度规范各个行业会计行为的历史习惯。同时，从近半个世纪以来制度发布、修订与应用的历史状况考察，技术性及可操作性很强的会计制度，既适合我国会计工作者的习惯，也很适应他们的业务素质与专业水平，故从会计工作者方面讲可谓对这种制度情有独钟；而从制定发布者方面讲，可谓注重了中国的国情与实情。正因如此，在改革的第二阶段便必然会出现会计准则与会计制度并存的局面，并且是传统的经济领域依旧保留着传统专业会计制度，而新兴的经济领域又制定形成了新的行业会计制度，1985年3月财政部颁布的《中外合资经营企业会计制度》便是一个例证。1992年11月在颁布《企业会计准则》的同时，颁布了13个行业的会计制度，它充分反映了在我国会计法制体系建设中主管部门对制度建设的历史继承性和延续性的注重。
　　
　　（3）在市场经济建设中的会计实务的发展。在经济体制逐步转变的过程中，逐步开辟了会计实务发展的新领域，围绕这些新兴领域，通过研究及进行合理借鉴与实践，最终从理论与实务相结合的方面将新兴的会计专门领域确定下来。在二十余年的改革中，最初确定下来的是中外合资、合作方面的会计及跨国公司会计，随后是股份制企业的会计及证券业的会计等。后来出现的新会计实务领域渐渐趋于细化，产生了诸如企业兼并与资产重组会计、企业破产清算会计、企业租赁会计，以及金融工具会计等等。目前，会计实务的发展还在进行之中，它对于我国会计法制建设、会计理论与方法的发展都起着推动作用。
　　
　　（4）会计理论在经济改革开放中的发展。这个阶段的改革体现在会计理论建设方面的成就是突出的，其发展变化及其影响史无前例。其一，在经济改革开放推动之下，结合中国改革实践相应引进应用了国际上先进会计理论；其二，在会计准则制定工作的推动下，展开了对深层次会计理论的研究及对新兴会计理论领域的研究；其三，在会计教育改革推动下，以理论研究成果改变了教材建设的面貌；其四，在注册会计师事业发展的推动下，使我国审计理论与实务研究进人到一个新阶段；其五，会计研究机构的设置、会计学术刊物的创办，以及对外学术交流的发展等都取得了十分显著的成绩。总之，二十多年来，我国已初步形成了以现代财务会计与现代管理会计理论为核心的基本理论体系，在理论建设上基本上实现了由传统会计向现代会计的转变，并且在理论建设中兼顾应用了规范研究、实证研究及史证研究三种基本方法，初步体现了“大科学”时代学科之间相交叉、相配合及相互长入的精神，使现代会计开始显示出边缘科学的色彩。
　　
　　（5）会计教育的改革与发展。1979年，教育部与财政部在北京联合召开了全国财经教育会议，确定了财经院校今后的发展方针。至1985年，不仅高等财经院校由1979年的22所增加到62所，而且自此各校都着手会计专业课程设置的改革。从财政部方面讲，它领导进行的会计教育改革起始于1983年，此后通过有计划的在部属院校中的改革试点，最终带动了全国的会计教育改革，在会计学科体系、课程设置体系，以及在教材建设方面都取得了明显进展。同时，为处理好普及与提高的关系，教育部与财政部一方面在改革中发展了函大、电大以及其他方式的成人会计教育，另一方面又有步骤地建立硕士、博士点及博士后流动站，培养了一批将在对世纪发挥骨干作用的高级会计管理人才。研究人才、教育人才。
　　
　　（6）注册会计师事业的兴起与发展。新中国注册会计师事业是伴随着经济改革开放的需要兴起并逐步发展起来的。1980年12月，财政部印发了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，成为新中国注册会计师兴起之首要依据。随着1981年1月1日“上海公证会计师事务所”的成立，此后其他各地的会计师事务所也相继建立起来。据不完全统计，会计师事务所1986年为80多家，1988年为250家左右，至80年代末便达到1700多家，1995年年底在“两会”联合之后，全国会计师事务所总数达到6300多家。截至1998年底，我国共有会计师（审计）事务所683家，从业人员12.7万人（其中执业注册会计师为5.6万人），此外尚有非执业会员6.9万人，这支行业队伍的规模已接近20万人，其发展速度与规模惊人。为进一步确立会计师事务所的独立性与权威性，目前脱钩改制工作正紧锣密鼓地进行，在2000年我国会计师事务所的面貌将会发生更大改变。此外，在世纪转变之际，我国的公共会计师审计市场将进一步对外开放，更加欣欣向荣的中国注册会计师事业将在新的世纪展现。
　　
　　这里，还值得充分肯定的是我国注册会计师考试制度实行的正常化与规范化，它突出地体现了我国会计、审计工作的改革成就。自1991年以来，我国成功地举行了7次全国统一考试，累计有120多万人报名参加，其中有3.9万人次取得了单科合格成绩，4万多人取得了全科成绩合格证书，近2万人获取执业证书。我国的这种成功的考试制度在世界公共会计师发展史上产生了重要影响。
　　
　　（7）会计改革与发展中的计算机革命。20世纪，计算机的发明与应用导致了信息革命，开辟了人类信息社会的远大前程。尤其是在现代企业进入系统化、信息化、科学化经济发展时代后，企业中的管理信息系统、业务信息系统，以及其中的财务会计信息系统的建设与完善便已成为它求生存、求发展的一个必须具有的前提条件，正因如此，才导致了一场世界性的旷日持久的计算机革命。在经济发达国家，50年代便开始把计算机应用到企业管理信息系统建设方面，其中会计方面的计算机革命成绩尤为突出。60年代已分别建成企业的业务、管理及财务会计信息系统，70年代又建成企业的经营决策支持系统，80年代计算机已把企业的经营管理工作推进到智能发展阶段，而在进入90年代后，随着国际性互联网络的开通，又在推进经济朝着全球化方向发展的同时，显著地促进着国际会计协调工作，使会计进一步朝着全球化方向演进。而今已可以预见，在新的世纪，计算机的发展应用，将强有力地推动知识经济的发展，并最终把社会经济推进到信息化经济、数字化经济、知识化经济的发展阶段。
　　
　　计算机革命是我国近二十多年来进行会计改革的一项重要内容。自1978年起步到1988年，已在会计专用软件开发与使用方面取得了明显进步。1988年8月，在吉林举办“会计电算化学术讨论会”之后，我国又进展到通用化、商品化会计软件开发。应用阶段。在此期间，几百家专业公司先后成立，中国会计软件市场形成，至今已有数百万家企业及事业单位进入计算机革命的初级阶段，其中大部分企业与单位已实现了财务会计信息系统的建设。1996年4月，在北京举行的“会计电算化发展研讨会”又预示着我国计算机革命在会计中推进的一个新的起点，在对世纪初，我国将会在“核算型”软件开发应用的基础上，把电算化事业推进到“管理型”软件全面开发应用阶段。
　　
　　20世纪的前50年，中国的会计改革是在一些杰出的爱国学者组织领导下进行的，它旨在突破中国经济的黑暗，振兴民族工商业，力求改变中国经济与会计的落后状态。20世纪的后50年，新中国第一阶段所进行的会计改革，旨在适应社会主义计划经济发展变化要求；而第二阶段的会计改革则在于适应由计划经济体制向市场经济体制转轨变型的要求，在于适应社会主义市场经济持续发展变化的要求。从总体上讲，前50年的会计改革主要集中在会计技术与方法的改进方面及基本会计理论与方法的引进方面；而后50年的改革，不仅是有组织、有步骤地进行的，而且是从会计法制建设着手，全面深入展开进行的。尤其是改革开放的这二十多年，会计改革的目标明确，改革的内容触及根本，并且全方位展开，进展迅速，成效显著，在国内外产生了重要影响。
　　
　　然而，第二阶段所进行的改革才刚刚开始。面向新世纪，面对我国改革逐步深化而提出种种新的要求，未来的中国会计改革任重而道远。如何完善财务会计的法制体系，把立法与严格的执法统一起来？如何进行与实现会计管理组织体制的改革，确立财务与会计组织部门在现代企业中的组织地位？如何进行务实性改革与进行务实性理论研究，处理好改革中理论与实践相统一的关系？如何把会计改革与财务改革统一起来进行，使改革触及企业与社会更加深层的问题，进而使财务与会计的改革成为企业与社会共同关心的问题？如何通过改革推进会计的国际协调工作，在改革中既考虑到中国的特殊环境，又考虑到会计的国际环境及会计全球化的发展态势？最后，应当如何处理会计准则建设、执行与行业会计制度建立与执行的关系，以及应当如何理顺这种关系？凡此等等都是值得今后进一步研究解决的问题。世纪之交，中国的会计改革所面对的是一支由1200万人组成的会计队伍。从根本上讲，无论是会计法与会计准则的建设，还是会计理论研究、会计教育改革，其目的都是为了解决1200万会计人才的更新换代问题，解决1200万人的法制水平、理论水平、专业技术水平，以及职业道德水准的提高问题。仅就会计准则建设而言，其成效不在于会计理论界、会计教育界对其讨论得轰轰烈烈，也不在于外国人对它有多么高的评价，而在于1200万人对它的理解、掌握与热情支持，在于1200万人在执行中的扎扎实实，在于它在规范1200万人会计行为中所起到的实际作用。现今，这支浩浩荡荡的大军已经跨进新的世纪了，解决1200万人在新世纪会计工作中的适应性问题，改变这1200万人的总体素质，使其成为新世纪中国经济管理工作的中坚力量，毫无疑问，这将必然是我国下一步进行会计改革的重中之重，是对世纪会计改革的重大历史使命！

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