四、1978－1988年，恢复传统研究方法和引进西方研究方法，进而形成以“管理活动论”与“信息系统论”为两个主流学派的阶段

　　党的十一届三中全会之后，我国进入了改革开放的新时期，与改革开放的要求相适应，我国的会计理论研究工作也在恢复和整顿中不断发展，会计理论研究日益繁荣。各种会计学术思想的争论与交流日趋活跃，在推进会计改革，努力为经济现实服务方面发挥了很重要的作用。
　　
　　在此期间，1980年1月6日成立了全国性的会计学术团体——中国会计学会。随后，国务院各部门和各省、市、自治区也都相继成立了会计学会。1980年3月，中国会计学会创办的全国性会计学术刊物——《会计研究》创刊，之后，国务院各部门和各省、市、自治区的会计学术团体也都纷纷创办了会计方面的刊物。这些都为组织和推动会计理论研究，繁荣和发展我国会计科学事业奠定了良好的基础。
　　
　　随着会计研究组织和会计园地的发展，会计理论研究对实践的指导和促进作用也日益被人们所重视。来自会计科研部门、会计教育部门、会计实务管理部门以及基层单位的会计工作者都积极地投入到会计理论研究中来，广泛开展了对会计基础理论的研究和对会计实务中有关问题的探讨。这一阶段讨论的主要问题有：会计的本质、职能、对象、地位和作用、会计学的科学属性等。自从中国会计学会提出了会计理论研究的总体目标和科研规划之后，会计理论研究的领域逐步拓宽，在开展基础性理论研究的同时，着力点开始转向研究会计工作中的现实问题和前沿性课题，如会计改革问题、会计与经济效益问题、会计环境问题、会计电算化问题、质量成本问题、注册会计师问题和会计教育问题等，在这一阶段也涌现出了大量的优秀研究成果。其中最引人注目的研究成果就是在关于会计涵义的讨论中逐步形成了“管理活动论”与“信息系统论”这两个主流学派。
　　
　　管理活动论这一观点是由杨纪魂教授和阎达五教授率先提出的。1980年，在中国会计学会成立大会上，两位教授合作发表了题为《开展我国会计理论研究的几点意见——兼论会计学的科学属性》的论文，首先提出了“会计的本质是一种管理活动”的观点，这不仅对中国而且对世界会计理论的发展产生了重大影响。会计管理活动论是针对传统会计本质的“工具论”、“方法论”和在这一理论影响下的事后记账、算账、报账的被动的会计工作状况提出的。这一主流学派对会计涵义的表述有以下几层意思：第一，会计是一种社会关系，是社会关系总链条上的一个环节。第二，会计是人们自觉运用经济规律并通过一套特定的技术程式管理实际经济活动的一个社会环节。第三，会计是人类进行经济管理的一种活动，既是客观经济范畴，又是经济管理方法。第四，会计本身就具有经济管理的职能，会计应该具有主动地对经济活动进行控制、监督或者管理的作用，即所谓会计管理。提供信息是手段，而控制、管理才是真正的目的。第五，会计是一种管理活动，是一项经济管理工作。
　　
　　信息系统论这一观点最初是由葛家澍教授和余绪缨教授在接受了西方国家关于信息系统的提法后提出的。该观点认为，会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统，这一主流学派对会计涵义的表述有以下几层意思：第一，会计作为一个信息系统，它主要是通过客观而科学的信息，为管理提供咨询服务。第二，将会计定义为是一个信息系统比较准确地表达了现代会计产生以来就始终存在提供数据和信息，为经济管理服务的职能。第三，会计信息系统是会计、信息、系统这三个概念组成的。所谓会计，包括财务会计和管理会计，它是一个企业的主要信息来源。信息是一种有特定目的的知识，它能使人们对事物取得有价值的信息和数据，任何事物假如事先已被知道，就不再成为信息，其信息就等于零。系统是具有一定功能的、为达到一定目的的有机整体，一个信息系统又是由很多元素组合起来的，它的目的是为了生成有用信息并提供给需要者使用。
　　
　　我们认为，上述两个主流学派的观点尽管在表达上有一定的差异，但只是其侧重点有所不同，并无本质上的差异。杨纪魂教授在其1987年主编的《会计原理》一书中认为：会计对象以会计作为一项管理活动为前提，其核算与监督的对象是企业单位中的价值运动，即资金运动。这一对象密切联系着会计的职能，并制约着会计的任务（目标），资金运动总是伴随着会计主体的经营或经济活动而进行。会计作为一个以提供财务信息为主的信息系统，需要加工数据形成信息。因此，会计还有一个处理的对象，会计处理的对象来源于资金运动，加工生成的信息又作用于资金运动。会计的这两个对象都是客观存在①。吴水澎教授在1987年发表的一篇论文中提出“信息系统论与管理活动论可以合二而一”②，并在其著的《财务会计基本理论研究》一书中认为“二论的基本观点是一致的”，“二论有着共同的内涵，仅是认识问题的方法和角度不同而已”。两个主流学派在不同的历史阶段都发挥了重要的作用。“管理活动论”将会计提到与管理科学同等重要的地位，是经济管理的重要组成部分，这样的观点在当时，特别是“文革”以后受到各级领导和财会人员的重视，在促使人们重视会计工作和加强会计理论研究等方面起到了不可估量的作用。随着电脑与会计工艺的结合、信息网络化和会计国际化的发展，“信息系统论”已显示出它未来的曙光。

　　五、1987年至今，集中力量研究会计准则和建立、健全能与国际会计惯例接轨的、适合我国国情的会计理论方法体系的阶段

　　自80年代中期开始，中国会计学会加大了有关建立中国会计准则体系的学术研究的力度，它在建立我国会计准则的过程中，发挥了十分重要的作用。中国会计学会于1987年的年会上提出了一份研究规划，并成立了旨在完成这些规划的7个研究组，其中最引人注目的一个研究组是以娄尔行教授、葛家澎教授和阎达五教授为召集人的“会计原则和会计基本理论研究组”。该研究组于1989年在上海召开了第一次会议，这次会议被认为是我国会计学术界从务虚研究到务实研究的一个重大转折。这次会议提出了研究组的《工作程序》、《形成会计原则说明和研究报告的程序》等文件，并将研究组正式更名为“会计基本理论和会计准则研究组”。此次会议的一项重要成果就是确定了我国会计学术界研究制定会计准则的思路：采用归纳的方法，从具体到一般，即先根据实际的需要和流行的会计惯例制定一系列的具体会计准则，然后再根据已有的具体会计准则制定基本会计准则或财务会计的概念框架结构。显然，这种思路是借鉴了西方国家，特别是美国的会计准则制定的经验而得出的。在此思路下，我国的会计学术界为建立我国的会计准则开展了许多富有成效的工作，为日后财政部制定我国的会计准则作了充分的理论准备。
　　
　　财政部于1988年10月31日设立了会计准则组。该组成立以后，工作开展得非常迅速。1989年3月，准则组便提出了《关于拟定我国会计准则的初步设想（讨论稿）》和《关于拟定我国会计准则需要研究讨论的几个主要问题（征求意见稿）》两份文件。1990年4月初步形成了《中华人民共和国会计准则（草案）提纲》，后经过反复修改和多次征求各方面的意见，特别是会计学术界的意见，于同年的11月完成了第二稿，即《中华人民共和国会计准则（草案）提纲》（讨论稿）。1991年7月，财政部发布《会计改革纲要（试行）》，将制定和实施会计准则，建立以会计准则统驭会计实务的会计核算规范体系纳入了正式的改革议程。
　　
　　1992年11月30日，经国务院批准，财政部以第5号部长令的形式，签发了《企业会计准则》，并要求自1993年7月1日起全面施行。至此，会计准则在我国实现了零的突破，从此，我国开始进入了以会计准则的形式规范企业会计核算的时代，也标志着我国会计准则制定由一般到具体的思路的正式实施。
　　
　　我国的《企业会计准则》实际上只是指导企业会计核算的基本准则，在整个会计核算规范体系中起到类似“概念结构框架”的作用。考虑到企业会计核算的实际需要，作为权宜性措施，财政部又制定了13个大行业会计制度。
　　
　　从1993年下半年起，财政部会计司开始全力投入到了具体会计准则的制定上，并成立了国内和国外两个专家组对具体会计准则的制定提供咨询意见。在1995－1996年间，财政部完成了30项具体会计准则的制定工作，并将它们以“征求意见稿”的形式下发到全国，广泛征求意见。
　　
　　自1997年6月4日财政部正式颁布了第一个具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》以来，已成功发布了8项具体会计准则。这些具体会计准则受到了中国证监委和会计实务界的一致好评。
　　
　　现在看来，会计准则的制定要适应经济发展的需要；会计准则作为指导企业会计核算的指南，它必须有坚实的实践基础；会计准则应来源于实践，它应以客观、真实地反映企业的财务状况与经营成果为其主要目的，从在实务中流行的一系列会计惯例中筛选出最优的会计处理方法，会计准则的建立只能根据我国市场经济发展的需要，采用拾遗补缺、逐步添加的方式来发展。
　　
　　目前，在我国已形成了基本会计准则、具体会计准则和行业会计制度并存的局面。在我国社会主义市场经济不断发生新变化。财政部继续发布具体会计准则的情况下，基本会计准则和行业会计制度将何去何从？这一问题已引起了人们的广泛讨论。我们认为，1992年颁布的《企业会计准则》（基本会计准则）已不能适应今天的经济环境了，应在适当的时候对其进行修订与完善，使其成为我国财务会计的概念结构框架；当前应继续保留并逐步完善行业会计制度和具体会计准则，在不断健全与完善中使其成为能够代表我国会计核算最高水平的规范性文件。

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