18世纪初，英国国会开始按政府的主要部门推举产生首席长官，由这些长官相结合的组织形式取代了以往的最高咨议机关。由于这些长官通常聚集在一间小小的密室里决策国务，久而久之人们便简称其为“内阁”，“内阁制”也便因此而得名。在内阁所制定的各种政策中，财计政策是其中最重要的一种，故财政部也因此成为内阁中最重要的一部。英国政府的这种组织格局不仅直接影响到欧洲的一些国家，而且也影响到全世界。至19世纪，政府中的财计组织已在世界绝大多数国家的国务行政中处于重要地位，并已初步形成由财政、税务、会计、国库出纳及审计构成的组织系统。这是20世纪政府财计组织建设及发展完善之基础。
　　
　　在20世纪以前企业会计组织的建设却处于滞后状态。就西方国家而言，直到18世纪早期占统治地位的生产制度依然是家庭生产制度，包括簿记在内的管理组织尚未曾摆脱家长的束缚。在18世纪的最后30年，由于近代机器工业产生，一些公司里的簿记组织才开始发生转变，并渐自成为近代“公司制度”建立的基础。尤其是在18世纪与19世纪之交，在产业革命的作用下，“商业时代”的结束，“产业时代”的到来，公司里簿记组织的作用才开始显示出来。19世纪60年代至80年代，在进入资本主义垄断发展阶段后，公司里的财计组织才开始发生较大转变。
　　
　　然而，在进入20世纪以后，情况却发生了很大变化，一百年间，企业的财务会计组织迅速发展，产生了惊人的组织建设成就，充分显示出后来者居上的发展态势。并且，在此期间企业的财务会计组织建设又影响到政府的财计组织建设，而政府又注重企业组织的发展，由此二者相互配合在现代经济发展中起着越来越重要的作用。

　　一、20世纪政府财计组织建设的新取向

　　随着20世纪初市场经济的发展，历史开始改变政府财计组织建设的取向及其管理工作目标。在相当长的历史时期内，政府所确定的财计组织管理目标，基本上在于理财以安江山，取财以养官吏，生财以筹军饷，余财而兴工程，岁岁制国用，量入以为出。产业革命带来工业经济的发展及国内外经济关系的复杂化，使国民经济发生了很大的变化，自此国家财政逐步走出“量入为出”的圈子，并在20世纪最终宣告了消极财政时代的结束，积极财政时代的到来。20世纪逐步确定下来的财政目标在于，实行积极预算，坚持科学运作，把握宏观调控，强化微观管理，合理配置资源，稳定经济发展，实现公平分配，追求财政效益。在20世纪经济演进过程中，政府的财计组织建设正是基于这一目标明确了变革发展的新取向。
　　
　　(一)建立具有权威性的预算组织，对国家预算实行科学而严格的管理。进入20世纪后，在预算组织建设方面先行一步的是法国。1919年法国专设预算司全权负责拟定国家预算草案，草案由国会主持答辩后，再由预算司编制修正案。预算成立，由国会授权预算司监督执行。1925年法国又在预算司基础上建立了预算部。并在1930年通过立法确定了预算部在政府机构中的组织地位，自此，法国逐步实现了对国家预算的专门化及系统化管理。
　　
　　尽管1912年美国的塔夫脱委员会对预算问题进行了全面研究，并建议将预算权纳入总统职权范围内，但是，直到1921年为止，美国既无预算，也无正式的收支计划。1921年美国国会在通过《预算与会计法案》的同时，宣布建立国家预算局(后于1970年改为行政管理和预算局)，并将该局置于总统办公室内，其局长由总统直接任命。自此，美国的预算管理走上正轨。1933年美国通过使用“复式预算”，使政府能够有效掌握收支平衡问题:1949年推行使用“成本预算”及1963年采用“计划规划预算制”，又解决了对宏观经济目标的控制问题；而1977年通过决议在各行政单位实行“零基预算”，又进一步解决了预算科学计量、考核与管理方面的问题。
　　
　　英国将预算组织置于财政部内，规定由首席司——财务司主掌预算编制。1927年，在财务司与供应事务司合并之后，又统一了对预算收支的管理；虽然在1924年以前，日本大藏省把工作的重点放在预算收支方面，然而由于它在三四十年代深陷侵略战争的泥淖之中，故财政预算失常。直到进入60年代之后，日本对财政预算管理才发生转机，至70年代方走上正轨。这时由主计局将国家预算、会计与统计系统管理起来，最终形成了有别于欧美的预算管理组织制度。
　　
　　总而言之，20世纪的国家经济管理经纬万端，头绪纷繁，加之国际经济的迅速演化对国家经济产生的频繁冲击，促使国家经济运筹逐步建立在科学预算之基础上。各经济发达国家均以预算编制为手段，以预算控制为纲领，而最终又以不断完善预算组织建设作为加强预算工作的根本保障。
　　
　　(二)政府会计组织的系统化建设与会计组织部门参与对国家经济的全面管理。在20世纪初，专家们首先通过对政府组织构建模式的研究，确定了“计算监督”在整个政府组织系统中的法定地位，并使其与行政监督、金库监督、国家监督(审计)并列，成为国家经济监督系统中的重要组成部分。在进入30年代后，会计组织部门已直接密切地与预算组织部门的工作联系在一起，作为保障预算执行的重要方面。20年代美国把预算立法与会计立法统一起来，并在财政部所属会计局与由总统直接管理的预算局之间建立起工作配合关系。法国的“公共会计司”与预算部在预算管理中不仅工作关系协调一致，而且建立了相互进行协调的工作程序。在30年代末，美国已在“国民经济会计”方面取得了初步进展，开创会统结合参与国民经济宏观管理之先河。1953年在联合国发布有关国民经济核算体系方面的文件后，世界上经济发达国家先后展开对国民经济会计的研究，并逐步进行国民经济会计核算。1968年联合国颁布新的《国民经济核算体系》，自此，会统结合参与国民经济核算与管理成为世界性行为。
　　
　　(三)政府审计组织的系统化建设。尽管在19世纪已初步形成了以英国为代表的立法性审计组织及以法、德等国为代表的司法性审计组织在世界政府审计组织建制方面并立的格局，然而，这两大审计组织模式的最终建立及其发展完善却是进入20世纪以后的事。如英国虽然于1867年在以往“审计委员会”的基础上建立了独支行使审计权力的“国库审计院”，而这一审计组织的独立性与权威性真正受到法律之保障则是在1921年以后。英国在70年代通过对审计组织建制的专门研究，于1984年颁布了《国家审计法》，并特设“决算审查委员会”实行专门审计，从而把立法性审计组织建制推进到现代发展阶段。再如美国政府的审计组织在1921年7月以前一直隶属于财政部，而在此之后亦通过立法建立了“国家审计总局”，成为典型的立法性审计机关。尤其是在1946年美国国会通过《立法机构改组法案》，进一步作出国家审计总局彻底脱离总统机关的决定之后，其审计组织的性质完全与英国相一致，自此，学术界正式将英美审计组织建制划归立法审计组织系列。
　　
　　就法国审计组织建制而言，虽然早在1807年9月拿破仑便力排众议下令建立了“审计法院”，并一开始便使审计组织具有司法性质，但该审计组织真正取得独立地位也是在进入20世纪之后。到1941年法国审计法院里的所有成员不仅被普通法所承认取得法官之地位，而且享受终身制。1922年，法国又进一步进行审计组织改革，在全国24个地区建立了“审计法院”，并专设“审计法庭”，以其专审各级政府的帐目。同时，在20世纪，德国、西班牙等国也先后完善了司法性审计组织建制，最终在世界上形成了与英美审计组织形式并列的另一种模式。
　　
　　应当看到，在20世纪政府财计组织的演进过程中，财计组织已成为完整发达官僚制机构组织系统中的一大分支系统，并且作为政府官僚制组织的基础部分。在层级管理方面它既体现了官僚制组织优越性的一面，而在另一方面，即在政府的组织关系方面，它又自然而然带有官僚制的种种弊病。

　　二、20世纪公司财务会计组织发展的辉煌成就

　　产业革命造就了资本集中及大公司的形成，使公司经济成为市场经济的主流，并把公司的财务会计组织建设推进到发展阶段。在19世纪60年代和70年代，资本主义发展进入垄断阶段，工业中的卡特尔、辛迪加、托拉斯、康采恩等组织形式出现，并在20世纪初期获得迅速发展。为获取高额垄断利润，这些垄断组织大都从完善内部管理机制出发，不断改革与调整其内部组织。尤其是在经历二三十年代的经济危机之后，它们进一步把财务会计组织改革放在重要方面。美国企业在泰罗的“职能工长”、“工时成本员”制度，以及在法约尔的技术、营业、财务、安全、会计五大职能部门建制与企业管理活动要素确定理论的影响之下，率先进行企业组织改革，随后西欧及日本的企业也相继进行组织改制工作，从而使企业的组织建设，其中尤其是财务会计组织建设发生了史无前例的变化。
　　
　　(一)20世纪早期企业财务会计组织建设的成就。在20世纪30年代以前，无论是美国的公司，还是西欧、日本的公司，都将破除传统的企业管理组织制度，建立新的权责统一及组织层级分明的管理组织制度作为改革进取的目标。在这个阶段，改革的成果主要体现在三种组织模式的创立方面：
　　
　　1、“集权的职能部制”模式。这种模式设计集中体现了财务会计管理权的高度集中与分设职能部门对口进行管理。公司上层或设财务副总经理垂直领导本组织系统，或设财务会计主任统领本部门，参与公司上层的经营决策工作。与20世纪以前的企业职能组织部门相比，这种组织模式使财务会计的组织地位得到明显提高，管理能力更强，作用更大。
　　
　　2、“直线组织结构”模式。这种组织模式系参照军队组织原则设计的，它将财务会计部门纳入直系组织之中，设置财务部长统管财务、会计及出纳。这种组织模式适合于中小型企业，因而应用面广，组织效率较佳，也易于公司经理实行全面控制。同时，财务部长一职设置影响也颇为深远，其后它为许多国家所仿效，成为公司财务会计组织建设中的一个最基本的方面。
　　
　　3、“分权事业部”组织模式。这种组织模式遵循“集中管理与分散经营”的组织原则，把决策权集中于公司上层，而按专门化设置若干个事业部具体负责组织各自的经营活动。1924年美国的通用汽车公司在改革中确立了事业部组织体制，当时，在董事会领导之下设置财务与执行两大委员会，并把财务决策工作交付财务委员会进行，而这种决策工作又依靠所属的财务会计部门，使决策与执行协调一致。公司的总经理通过“总管理处”组织企业的经营活动，其中财务部又是总经理所依靠的首席管理部门，而在各事业总部及总部所属各事业部中又具体设置会计部门，负责各事业部的核算及报告工作，它们的工作由财务部统一进行管理。这样，通用汽车公司自上而下便形成了财务会计方面的科学而又系统的组织格局。由于组织效益显著，故到1928年该公司生产经营与经济效益均处于最佳状态，最终使其超过老牌的福特汽车公司，成为全美乃至全世界最大的汽车公司之一。
　　
　　比较而言，上述三种组织模式以“分权事业部”组织模式为最佳，对后世影响大且持久，可以讲，它是20世纪30年代以后企业组织建制及其创新发展的基础。
　　
　　(二)20世纪30年代后企业财务会计组织建设的重大成就。从40年代开始，当大科学、高新技术与大工程、大企业的发展格局形成之后，现代企业的生产经营规模已达到前所未有的高度，企业经济发展迅速，日新月异，并且有越来越多的大中型企业已面向国际市场求生存，求发展，生产经营国际化的历史进程逐步加快，经济全球化的特征日趋显著。因此，巨变之中的科技与经济环境，对企业组织的改革提出了新要求，它促使企业组织的改革工作进入到科学、系统而全面的建设阶段。
　　
　　1、财务长与总控长的设置及其公司财务会计组织系统建设的完成。尽管美国的董事会制度师承英国，然而美国的企业却十分明显地发展完善了这种制度。其一，美国企业的董事会特别重视公司财务，它们通过完善“财务委员会”组织建制，使财务会计部门在企业上层经营决策工作中发挥越来越重要的作用；其二，美国企业在上述基础上创立了财务长与总控制长分工协作理事的组织制度。设财务长(treasurer)主理财务，而设总控制长(controller)主理会计及成本控制，二者之间既分工明确，各司其事，而又密切结合，在财务与会计管理工作中协同发挥作用。1950年英国企业会计管理考察团赴美专门对这一组织制度进行了调查研究，在考察团所作研究结论中认为，美国企业的这一创举，不仅进一步提高了财务会计部门的组织地位，而且提高了财务会计组织的科学性、系统性及其权威性；最后，在财务副总经理统领之下，在企业中形成了财务长、总控制长、内部审计长并立的组织格局，从而奠定了现代企业内部控制制度的基础。历史事实表明，美国企业的这一组织建设成就其影响不仅是世界性的，而且也是极其深远的。
　　
　　2、分权的事业部组织体制在世界经济发达国家的普遍采用及其发展。实践表明，具有“部门化组织结构”的事业部组织体制，卓有成效地提高了对企业经济管理的科学化、系统化水平，并在大中型企业中具有一定的适应性。据1969年统计，在美国最大的500家公司中，就有76%采用了这种组织体制，并在应用过程中进一步发展了这种组织体制。在30年代后，事业部组织体制先后被西欧经济发达国家所采用，并且发展成为具有多种形式的事业部组织，企业或按产品划分事业部，或按地区划分事业部，或按产品与地区的结合划分事业部，都在试点中取得成功。
　　
　　从日本方面讲，二战期间，由于军国主义发动侵略战争的影响，它的企业在组织管理方面一度处于落后状态。战后为了从困境中摆脱出来，日本于1950年修改了商法，又随后引进了美国式的董事会与事业部组织制度，并在1956年以后使相当一部分企业从以往实行“集权职能制”转变为实行“分权事业部制”。同时，日本企业在以事业部为中心确定利润计划方面，在集中统一进行财务管理方面，以及在自上而下，而又自下而上发挥财务 会计组织在企业经营决策中的作用方面，又发展了事业部组织体制。
　　
　　可见，20世纪所创造的以事业部为中心的财务管理及会计核算体制，有效地使“企业机能”与“管理机能”一致起来，使企业在实现系统化、科学化管理的同时，也实现了越来越显著的经济效益。
　　
　　3、财务会计部门在现代集团部组织体制中管理地位的确立。20世纪六七十年代，在事业部基础上所创建的集团部组织体制或曰超事业部组织体制，不仅进一步解决了企业的集权与分权关系处理问题，而且解决了在多方位、多角化经营方面所出现的财务管理问题。集团部制系把若干个事业部组合在一起，实行分散进行会计核算，而集中进行会计控制；财务决策权集中于最上层，而财务管理权下放到集团部，使财务会计部门在企业的纵向与横向组织系统中都能发挥作用。如由制造发明家爱迪生的技术与金融巨头摩根的资本相结合而创立的美国通用电气公司，在70年代便通过改革最终形成了由五大集团部统领43个战略事业单位伪组织格局，从而实现了对巨大公司的科学化、系统化管理，使企业的利润逐年上升，值得注意的是，集团部体制能在一定程度上使集团化公司及跨国公司组织结构达到科学、系统，故这种组织体制必将在21世纪经济全球化发展浪潮中发挥更加显著的作用。
　　
　　4、财务会计部门在矩阵组织体制中地位的确立。矩阵式组织体制起始于20世纪60年代所出现的一些大工程项目之中，先被美国宇宙航行局所采用，其后又被道——科宁公司、壳牌石油公司等采用，至70年代，西欧、日本的一些大型企业或项目也采用了这种组织体制。在矩阵组织中，财务会计部门既从纵向方面保持了它进行核算与管理的系统性，也同时在横向经济关系处理方面形成了全面控制，矩阵组织在管理方面之所以能够达到上下左右逢源，形成布局合理的管理网点，便与财务会计部门在矩阵中的科学布局直接相关。矩阵组织适应了经济活动复杂的大企业、大工程对科学组织管理的需要，故20世纪所创造的这一组织模式也必将在21世纪的企业管理与大工程管理中发挥更大的作用。
　　
　　正是由于为适应20世纪科技与经济环境的不断变化，不断对政府财计组织与企业财务会计组织进行改革、创新，才有可能出现20世纪会计发展的光辉历史成就。目前，中国在完成经济体制转轨变型的过程中，也正在进行财务会计组织的改革，然而，在这方面的改革却是相当艰巨的，尤其是要在国有大中型企业财务会计组织的改革方面出现转机，在转换企业经营机制与财务会计管理机制方面出现根本性变化，还需要在对世纪前期作出更大的努力。

编辑知识
标签：外国会计史，$False$
贡献者：guest
参考资料：无

正在载入评论, 请稍候...