世界范围内新一轮的减税趋势表明，在激烈的国际竞争中，要保持经济的可持续发展，必须涵养税源，使企业轻装前进。任何脱离经济的税收超常规增长，必然会以牺牲长远利益为代价。

　　“两会”期间有关税收的提案以及下一步中国税制改革的方向成为会场内外人们关注的焦点。本文通过对欧美经济发达国家税改趋势的分析，以期对中国税制的下一轮改革有所启发。

　　减轻税负是主旋律

　　近年来，经济一体化浪潮席卷全球，世界上的许多国家特别是欧美经济发达国家纷纷采取旨在减轻纳税人负担、刺激经济的一系列的减税计划和方案，调低总体税负。这些国家包括美国、德国、法国、英国、瑞典等发达国家，也包括俄罗斯、波兰、罗马尼亚、印度、巴基斯坦等发展中国家。其中欧美国家的减税政策力度之大尤为引人关注。

　　美国为避免萧条重提减税计划。2000年中期是美国经济的一个“拐点”，在此之前美国经济一直保持着令世人瞩目的高速增长态势。而进入下半年美国经济增速放缓。根据美国商务部的统计，美国国内生产总值的增长率2000年一季度为4.8％，二季度为5.6％，三季度降为2.2％，四季度仅为1.1％。如何刺激不断下滑的国内经济成为新上台的布什政府面临的一项重要任务。由于里根时代供应学派为美国的经济繁荣做出了巨大的贡献，其中关于减税的政治主张更是对其后的政府影响深远。因此，布什在就任美国总统不到20天即向国会提出10年减税1.62万亿美元的计划。最终，美国国会通过了10年减税1.35万亿美元的法案。布什反复强调，他的减税措施是“对付经济滑坡的保险政策”。布什的经济顾问声称，大规模减税将鼓励消费和投资需求，从而促进经济增长，创造更多的就业机会。

　　美国减税法案的重点是削减个人所得税。在全部1.35万亿美元的减税计划中，个人所得税占近65％。这其中包括降低个人所得税税率，到2006年最高税率从目前的39.6％下降到35％；从2001年起儿童福利基金从每年500美元涨到600美元，到2010年涨到1000美元；加大对已婚人士的减税幅度，使有收入来源的夫妇所缴纳的税款同作为两个单身人士缴纳的税款总和相同，对夫妇的起征点将从7600美元提高到9100美元；对教育的减免包括取消学生贷款税率限制，提高教育存款征税门槛等措施。此外，还有关于不动产的减免税等政策措施。总之，当前布什经济政策最大的核心，就是减税。

　　德国自1999年开始同样对税法做出了重大修改，并提出了2001年到2005年的减税法案。德国减税法案的中心内容是：逐步降低各类所得群体的适用税率。从2001年1月起，德国企业的所得税将从40％降到25％，这意味着德国的企业税率将低于法国、意大利、日本和美国。到2005年，德国的最高个人所得税率将从现在的51％下降到42％；增加子女的免税额，即从每月220马克提高到250马克。

　　法国总统希拉克承诺减税300亿欧元。2002年5月13日，美国出版的著名经济刊物《福布斯》发表的2002年度各国税负调查表明，法国的税负压力指数全球最高。仅过三天，在法国总统的任职宣誓仪式上，希拉克承诺在新一届总统任期的5年内，通过大幅度降低个人所得税、增值税，免征居住税等措施，实行总额约300亿欧元的减税计划。

　　美国是世界上经济最发达的国家，德国和法国在欧洲经济实力名列前茅。他们几乎同时提出“减税”政策，并均将此作为稳定社会、刺激经济的一个重要政策工具。在全球经济一体化背景下，如何保持国力的昌盛，关键在于增强企业的国际竞争力。这其中减轻企业税负，无疑会起到重要的推动作用。因此，一国税收收入的增长不仅要看它占GDP的比例关系是否恰当，同时，还要为涵养税源，保持经济的可持续增长作出贡献。

　　加大科技开发的税收扶持

　　加大科技开发的税收扶持已经成为欧美各国增强国际竞争力的共识。欧美国家为争夺21世纪国际经济竞争中的主动权，十分重视运用财税政策工具，鼓励和扶持企业科技创新和风险资本的形成。美国科技开发的税收优惠政策力度最大，也最具代表意义。

　　美国一贯重视对企业科技开发的政府扶持，并从中得到了极大的利益。美国经济增长中的知识贡献率已由二十世纪初的20％，上升到目前的90％左右。在美国对企业征税时，科研开发费用可采用两种方式扣除：一是资本化方式。即采取类似折旧的办法逐年扣除；二是费用扣除方式。即企业发生的科研开发费用当年可一次性扣除。如果企业委托大学或科研机构进行基础性研究，所支付的研究费用的65％可直接从应纳所得税中抵免。作为鼓励措施，企业研究费用比上年计算增加的部分，20％可直接冲减应税所得额。如果企业当年没有盈利或没有应纳所得额，则允许减免的所得额和费用扣除额可往前追溯3年，往后结转5年，其中费用扣除最长期限为15年。私人资本为建立科研机构而捐赠的款项一律免税，企业为建立非利益性科研机构而提供的资金也免缴所得税。美国规定企业可实行加速折旧。科研设备的法定使用年限缩短为3年，机器设备缩短为5年，厂房、建筑物缩短到10年。对新设备的投资给予加速折旧，并简化折旧的计算方法。美国政府1978年将长期资本收益的最高税率降到28％，1981年最高税率进一步降到20％，近两年再次降低资本收益的税率，从而使风险投资的投资额年增长率高达4.6％，风险资本激增上千亿美元，有力地带动了美国高科技产业的飞速发展。

　　以税改刺激中小企业发展

　　刺激中小企业发展是解决就业难题、保持经济活力的重要手段。各国政府均将促进和发展中小企业作为解决就业、保持社会稳定、促进创新、增强经济活力的一项重要战略任务。在我国占全部注册企业99％以上的中小企业，不仅提供了60％的工业总产值、60％的出口总额、40％的利税，而且解决了大量的就业人口，对保持社会稳定起到了不可替代的作用。然而，与欧美国家扶持中小企业的政策力度和模式比较还有相当差距，有诸多方面亟待改革和完善。

　　在西方国家，中小企业在某种意义上是“政府扶持企业”的同义词。许多国家成立相关政府机构，制定《中小企业法》，并采取包括税收政策在内的一整套宏观调控措施以支持和保护中小企业发展。日本于1963年制定了《中小企业基本法》，其后又制定了30多部中小企业的专门法律，形成了相对独立和较为完整的中小企业法律体系。美国先后制定了多部反垄断法，并自1958年以来制定了一系列包括《中小企业法》和《中小企业投资法》在内的促进中小企业发展的法律体系。

　　此外，英国、德国、意大利等国家也都制定了相应的法律条款为中小企业服务。这一整套促进中小企业发展的政策措施，涉及计划、财政、税收、金融、科技和教育等各个方面。其中，税收政策有着突出的作用。

　　美国中小企业税收政策方面的法律法规包括：1.雇员在25人以下的企业依照个人所得税税率纳税，而不依照企业所得税税率纳税。2.在1993年—1994年度向小企业提供税额减免120亿美元，以缓解小企业的筹资困难。3.对收入不足500万美元的最小企业实行长期投资税减免。4.对投资500万美元以下的小企业永久性减免投资税。5.对投入符合一定条件的小企业的股本所获得资本收益实行为期至少5年的5％税收豁免。6.通过“1997年纳税人免税法”，在10年内为小企业提供几十亿美元的税额减免，同时减少资本收益税。

　　法国对中小企业的税收优惠政策较为全面和完善。1.自1992年起对中小企业转为公司时所确认的资产增值暂缓征税，并允许原有企业的亏损结转到新公司。2.自1996年起，中小企业如用一部分所得作为资本再投资，该部分所得将按减低的税率（19％）征收公司所得税。3.法国税务局还规定，小企业在营业的前4年不是故意所犯错误，可减轻税收处罚并给予支付的时间；对小企业的税务检查时间最长不得超过3个月，否则企业的纳税义务将自动得到免除。

　　对中国税制改革的启示

　　世界范围内新一轮的减税趋势表明，在激烈的国际竞争中，要保持经济的可持续发展，必须涵养税源，使企业轻装前进。任何脱离经济的税收超常规增长，必然会以牺牲长远利益为代价。目前，国际间的税收竞争也必然更加白热化。如何为纳税人营造一个良好的投资环境，确定一个适度的宏观税负水平，是我国税制改革的核心问题。

　　建立一个鼓励高新技术创新和发展的税收政策体系，是当前经济发达国家共同追求的目标。如何提高企业的国际竞争力，在全球知识经济的角逐中立于不败之地？优化一国的税制结构，有重点的扶持和鼓励企业的技术创新，使其可以将有限的资金和盈利迅速转化为投资，符合国家产业结构发展的要求，是我国税制建设的重要内容。

　　中小企业在解决社会就业、保证社会稳定、推动科技创新、促进经济增长等方面发挥着重要的作用。

　　歧视和贬损中小企业的地位，限制和刁难中小企业的经营，无疑会损伤整个国民经济发展。貌似公平的一视同仁，“一刀切”的做法，实质上背后隐藏着不公正。在税制的制定中，应体现对中小企业更加富有针对性，更具扶持力度的条款。过于笼统的税收条款本身暗含着对中小企业地位和作用的忽视。这是我国当前税制改革中迫切需要认真研究的一项重大课题。（中国人民大学财政金融学院副院长　钱晟）